Yurtdışında mukim lisans sahibi firma adına fatura edilen Ar-Ge projeleri ile ilgili harcamaların KDV'ye tabi olup olmayacağı hk.
Yurtdışında mukim lisans sahibi firma adına fatura edilen
Ar-Ge projeleri ile ilgili harcamaların KDV'ye tabi olup
olmayacağı hk.
Sayı:
64597866-130[12-2016]-18670
Tarih:
12/08/2015
T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı :64597866-130[12-2016]-18670 12/08/2015
Konu :Yurtdışında mukim lisans sahibi firma
adına fatura edilen Ar-Ge projeleri ile
ilgili harcamaların KDV'ye tabi olup
olmayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ana ortağınıza ait lisanslar kapsamında üretilen
araçlardan Türkiye’de satılanlar için lisans bedeli ödendiği belirtilerek yurtdışındaki lisans sahibi
ana firmaların talebi üzerine şirketinizin Ar-Ge merkezinizde gerçekleştirilen ve sonucu gerek
Türkiye’de gerekse diğer ülkelerde üretilen “Mercedes” marka araçlarda uygulanan araştırma
geliştirme çalışmalarının hizmet ihracı istisnası kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği
hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
Katma Değer Vergisi Kanununun 1/2 inci maddesine göre, her türlü mal ve hizmet ithalatı
KDV'ye tabidir.
KDV Kanununun 11/1-a maddesi ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler KDV den
istisna edilmiş, 12/2 nci maddesinde de bir hizmetin yurt dışındaki müşterilere yapılan hizmet
sayılabilmesi için hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında
faydalanılması gerektiği hükme bağlanmıştır.
Hizmet ihracatı istisnası uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar ise 26.04.2014 tarihli Resmi
Gazetede yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği üzerine mülga olan 26, 30 ve
113 Seri No.lu KDV Genel Tebliğleri ile belirlenmiş olup 60 No.lu KDV sirkülerinde de bu esaslara
ilişkin açıklamalar yapılmıştır. Buna göre bir işlemin hizmet ihracı olarak değerlendirilebilmesi için
- Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılmış olması,
- Hizmetten yurtdışında yararlanılması ve
-Fatura veya benzeri nitelikteki belgenin yurtdışındaki müşteri adına düzenlenmesi
gerekmekte olup, hizmet ihracatı istisnasından kaynaklanan iade taleplerinde iade için
hizmet bedelinin döviz olarak Türkiye’ye getirilmesi şartı da aranılacaktır.
Bu çerçevede, şirketinizce, yurtdışındaki lisans sahibi firmanın talebi üzerine Ar-Ge
merkezinizde yapılan Ar-Ge çalışmaları sonucunda elde edilen gayrimaddi hakların (know-how)
yurt dışındaki lisans sahibi firmalara kendi merkezlerinde (yurtdışında) yapacakları çalışmalarda
değerlendirmek üzere gönderilmesi, KDV Kanununun 11/1-a ve 12/2 nci maddesine göre yurt
dışındaki müşteriler için yapılan ve yurt dışında yararlanılan bir hizmet sayılacağından bu işlemin
diğer şartları taşıması şartıyla hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan, hizmet ihracı kapsamında yurtdışındaki lisans sahibi firmalara ihraç edilen
gayrimaddi hakların bu firmalarca Türkiye'deki şubelerine veya diğer firmalara satılması halinde
söz konusu satış, hizmet ithalatı kapsamında KDV'ye tabi olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.