Yurtdışından kiralanan iş makinesi nedeniyle tevkifat yapılıp yapılmayacağı

Yurtdışından kiralanan iş makinesi nedeniyle tevkifat
yapılıp yapılmayacağı
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.16.01-125[30-12/19]-950
Tarih:
06/09/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : 38418978-125[30-12/19]-950 06/09/2013
Konu : Yurtdışından kiralanan iş makinesi
nedeniyle tevkifat yapılıp
yapılmayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, yurtdışından kiraladığınız iş makinesi nedeniyle
yapılan ödemelerden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş
istenilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; birinci
maddede yazılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye içinde
bulunmayanların, yalnız Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme
bağlanmış, üçüncü fıkrasında ise dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancının hangi kazanç
ve iratlardan oluştuğu belirtilmiştir. Anılan maddenin üçüncü fıkrasının (ç) bendinde de, taşınır ve
taşınmazlar ile hakların Türkiye’de kiralanmasından elde edilen iratların, (e) bendinde de
Türkiye'de elde edilen diğer kazanç ve iratların dar mükellefiyet konusuna giren kurum kazancı
olarak vergilendirileceği hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tâbi kurumların maddede bentler
halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere
nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi
yapılacağı belirtilmiş olup maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde gayrimenkul sermaye
iratlarından, ikinci fıkrasında ise ticarî veya ziraî kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif,
imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddî hakların satışı, devir ve temliki
karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden kurumlar
vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Vergi kesintisi oranları, 2009/14593 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı uyarınca 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanunu kapsamındaki faaliyetlerden
sağlanacak gayrimenkul sermaye iratlarında %1, diğer gayrimenkul sermaye iratlarında ise %20,
gayrimaddî hak bedeli ödemelerinde de %20 olarak olarak belirlenmiştir.
Ayrıca, iş makinesi kiralanan firmanın şirketinizle ilişkili kişi konumunda olması halinde,
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinde yer alan “Transfer Fiyatlandırması
Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı” hükümlerinin dikkate alınması gerekmektedir.
Diğer taraftan, 01.01.2011 tarihinden itibaren uygulanmakta olan Türkiye-Almanya Çifte
Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması'nın “Gayrimaddi Hak Bedelleri”ne ilişkin 12 nci maddesinde;
‘1. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak
bedelleri, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. Bununla beraber, söz konusu gayrimaddi hak bedelleri elde edildikleri Akit Devlette ve o
Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehdarı
diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi
tutarının yüzde 10 unu aşmayacaktır.
3. Bu maddede kullanılan "gayrimaddi hak bedelleri" terimi, sinema filmleri ile radyo ve
televizyon kayıtları dahil olmak üzere, edebi, sanatsal veya bilimsel her nevi telif hakkının, her nevi
patentin, ticari markanın, desen veya modelin, planın, gizli formül veya üretim yönteminin kullanımı
veya kullanım hakkı karşılığında veya sınai, ticari veya bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikimi için
veya sınai, ticari veya bilimsel teçhizatın kullanımı veya kullanım hakkı karşılığında
yapılan her türlü ödemeyi ifade eder. “Gayrimaddi hak bedelleri” terimi aynı zamanda kişinin
isminin, görüntüsünün veya her türlü benzeri şahsi hakkının kullanımı veya kullanım hakkı
karşılığında yapılan her türlü ödemeyi de kapsamaktadır.’
hükümleri öngörülmektedir.
Bu hükümler uyarınca, Almanya mukimi bir firmadan kiraladığınız iş makinesi için
yapacağınız ödeme, Anlaşmanın 12 nci maddesi uyarınca gayrimaddi hak bedeli niteliğinde
olduğundan, söz konusu kiralama karşılığında yapılacak ödemelerin Türkiye’de en fazla % 10
oranında vergi tevkifatına tabi tutulması gerekmektedir.
Diğer taraftan, Anlaşmanın “Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi” başlıklı 22 nci maddesinin
2/b-cc bendi uyarınca Türkiye’de ödenen vergiler, Almanya’da ödenecek vergilerden mahsup
edilebilecektir.
Almanya mukimlerinin Anlaşma hükümlerinden yararlanabilmeleri için Almanya’da tam
mükellef olduklarını ve tüm dünya kazançları üzerinden bu ülkede vergilendirildiklerini Almanya
yetkili makamlarından alacakları “mukimlik belgesi” ile kanıtlamaları ve bu belgenin aslı ile
Noterce veya o ülkedeki Türk Konsolosluklarınca tasdik edilen Türkçe tercümesinin bir örneğini
vergi sorumlularına veya ilgili vergi dairesine ibraz etmeleri gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.